問題1：

問：2019年度匯繳期，小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件有哪些？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

上述政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

 

問題2：

問：小型微利企業(yè)填寫企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報表時是否可免填寫哪些報表？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）規(guī)定，小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。

上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應當在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）中直接填寫。

此外，《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。

上述規(guī)定適用于小型微利企業(yè)2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

 

問題3：

問：視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

 

問題4：

問：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部如何預繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。

 

問題5：

問：************企業(yè)的分支機構(gòu)可以一并享受************企業(yè)優(yōu)惠嗎？

答：按照匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算”的原則，************企業(yè)由總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應納稅所得額，并按照企業(yè)適用統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率計算應納稅額進行分配，其分支機構(gòu)可一并享受稅率式減免優(yōu)惠。

 

問題6：

問：企業(yè)取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？

答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。”

 

問題7：

問：總分機構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？

答：《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，如果資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。其中包括將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的情形。因此，境內(nèi)總分支機構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不涉及企業(yè)所得稅。

 

問題8：

問：合伙企業(yè)的法人合伙人，是否可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利？

答：不可以。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第五條：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

 

問題9：員工因公出差，報銷差旅費填寫差旅費報銷單，其他交通住宿均可取得發(fā)票，但按照公司規(guī)定出差誤餐補助15元每餐，大部分不能取得發(fā)票，不能取得發(fā)票的直接在報銷單上填寫出差補助，能否在稅前扣除？

答：誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費用。

企業(yè)誤餐補助稅前扣除需要提供相關(guān)的憑據(jù)，例如制度規(guī)定、誤餐標準、誤餐事由、領(lǐng)取人員姓名、時間、地點、任務、支付憑證等，同時誤餐補助不能人人都有（不需要發(fā)票）。但若一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅，作為工資薪金扣除，而不作為誤餐補助扣除。

 

問題10：

問：物業(yè)管理公司預收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，何時確認企業(yè)所得稅收入？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國*********令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，物業(yè)管理公司收取的管理費應按其提供勞務活動發(fā)生時間來確認收入。

 

問題11：

問：企業(yè)將應收賬款及其固定資產(chǎn)打包出售，進行債務重組，出售價格低于成本價的差額，是否符合資產(chǎn)損失稅前扣除要求，是否需要備案？

答：《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號），企業(yè)向稅務機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不需先行辦理備案及報送相關(guān)資料。

 

問題12：

問：我公司2019年用銀行貸款1000萬元投資了一家公司，會計上記入長期股權(quán)投資，當年發(fā)生了一些貸款利息支出，請問這部分利息支出是資本化還是費用化？

答：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本按規(guī)定扣除。因長期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息不符合資本化條件，因此，該筆利息支出應在發(fā)生當期申報扣除。

 

問題13：

問：我們公司為了促進高管的工作積極性，專門為公司高管購買了大概幾十萬的補充醫(yī)療保險，請問能否稅前扣除？

答：《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。這里所說的必須是“全體員工”，只是為公司高管而購買的補充醫(yī)療保險不符合文件規(guī)定，不能予以稅前扣除。

 

問題14：

問：企業(yè)給研發(fā)人員發(fā)放的福利費是否可以加計扣除？

答：《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍包括研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，該部分費用不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%部分

研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

因此企業(yè)給研發(fā)人員發(fā)放的福利費屬于與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，可以在不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的范圍內(nèi)加計扣除。

 

問題15：

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將建好小區(qū)配套幼兒園移交當?shù)亟逃郑绾卫U納企業(yè)所得稅？

答：國家稅務總局印發(fā)的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十七條規(guī)定，

企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進行處理：

(一)屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。

(二)屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。

 

問題16：

問：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物提供給經(jīng)銷商作市場推廣樣品，應如何進行企業(yè)所得稅處理？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但*********財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用作樣品，應以貨物公允價格確認視同銷售收入，以其成本確認視同銷售成本。同時，以貨物公允價格來確認廣告費與業(yè)務宣傳費支出，按規(guī)定進行稅前扣除。具體調(diào)整通過《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第30行“其他”第4列“調(diào)減金額”的填報來實現(xiàn)。

 

問題17：

問：企業(yè)為員工負擔的個人所得稅能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）第四條規(guī)定：“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。”因此，企業(yè)承擔員工工資的個稅，通過“應付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過“應付職工薪酬”科目核算，單獨計入管理費的不得從稅前扣除。

 

問題18：

問：某事業(yè)單位2019年收到稅務機關(guān)代征稅費返還的手續(xù)費10萬元，請問該筆款項是否征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

故企業(yè)代扣代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費應并入當年的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

 

問題19：

問：某公司為核定征收企業(yè)，2019年取得銀行存款利息，是否繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)已貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取的收入。

因此，核定征收企業(yè)取得銀行存款利息應確認為收入總額繳納企業(yè)所得稅。

 

問題20：

問：企業(yè)收到的出口退稅款是否應計入企業(yè)當年收入總額呢？

答：《財政部 國家稅務總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）****條的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此，企業(yè)收到的出口退稅款不需計入企業(yè)當年收入總額。

 

問題21：

問：企業(yè)按照政策規(guī)定收到的增值稅減免稅款、增值稅進項稅金加計抵減收益以及增值稅留抵退稅款在進行企業(yè)所得稅處理時是否要確認為收入？

答：企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅款屬于財政性資金，除滿足不征稅收入相關(guān)規(guī)定外的，均應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

按照企業(yè)享受增值稅進項稅金加計抵減政策計入“其他收益”的科目的加計抵減收益，應計入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應該作為應稅收入計入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

對企業(yè)按照增值稅相關(guān)規(guī)定獲得的增值稅期末留抵退稅款，屬于對可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進項稅額的退還，因此不屬于應征企業(yè)所得稅收入的范圍。